В данной статье обсуждаются основные аспекты налогообложения транспортных перевозок НДС. Определяются документы, необходимые для применения нулевой ставки НДС, условия её применения, а также последствия при отсутствии необходимых документов.
Cодержание
В статье рассмотрим актуальные подходы правоприменительной практики к налогообложению транспортных перевозок НДС. Речь пойдет об услугах международной перевозки автомобильным транспортом на российском этапе.
Документы для применения нулевой ставки НДС
Для применения нулевой ставки НДС при международных перевозках автомобильным транспортом налогоплательщику необходимо представить следующий пакет документов:
- Договор перевозки (или транспортной экспедиции).
- Товаросопроводительные документы с отметкой таможенных органов.
- Пакет документов, подтверждающий, что один из пунктов маршрута находится за пределами территории РФ.
Перечисленные документы представляются в налоговые органы в течение 180 дней с даты проставления отметки таможенными органами на товаросопроводительных документах (п. 9 ст. 165 НК РФ). В случае если налогоплательщик не соберет необходимый пакет документов в срок, он должен будет уплатить в бюджет НДС по ставке 20% по итогам квартала, в котором были оказаны услуги.
Условия для применения ставки 0%
Ключевым фактором для квалификации перевозки как международной в целях применения ставки НДС 0% является нахождение одной из точек маршрута (отправления или назначения) за пределами территории РФ. Налоговое законодательство определяет международную перевозку как перевозку товаров, где пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации. Это может происходить с использованием различных видов транспорта: морского, речного, воздушного, железнодорожного и автотранспорта.
Какую ставку применять при разделении перевозки на этапы?
На практике далеко не всегда международная перевозка товара представляет собой единую операцию и осуществляется одним и тем же лицом. Зачастую перевозочный процесс разбивается на несколько этапов: один перевозчик осуществляет транспортировку товара по российской территории до/от границы РФ, а другой перевозчик — на международной части маршрута. Также экспедитор может привлечь разных перевозчиков или субэкспедиторов для перевозки товаров на отдельных этапах.
Вопрос: Правомерно ли применение налоговой ставки 0% по НДС в отношении услуг, оказываемых по договору, где ООО выступает экспедитором при организации услуг по международной перевозке товаров, если предметом такого договора являются:
- Услуги по организации доставки экспортного груза автомобильным транспортом от склада грузоотправителя (г. Воронеж) до порта (г. Новороссийск);
- Услуги по международной перевозке товара морским транспортом (пункт отправления - г. Новороссийск, пункт назначения - г. Луанда (Ангола)).
Ответ: Применение налоговой ставки 0% по НДС в отношении:
- Услуг по организации доставки экспортного груза автомобильным транспортом от склада грузоотправителя (г. Воронеж) до порта (г. Новороссийск) — неправомерно;
- Услуг по международной перевозке товара морским транспортом (пункт отправления - г. Новороссийск, пункт назначения - г. Луанда (Ангола)) — правомерно.
Применение нулевой ставки для транспортно-экспедиционных услуг
Применение налоговой ставки 0% по НДС в отношении услуг по декларированию грузов (консультации по оформлению грузов/транспортных средств), оказываемых по договору возмездного оказания услуг при международной перевозке товара (пункт отправления - Китай, пункт назначения - г. Новороссийск), возможно, если договор классифицируется как договор транспортной экспедиции, соответствующий нормам действующего законодательства.
См. также
Изменения в законодательстве
С 1 января 2011 г. налогообложение производится по ставке НДС 0% при реализации услуг по международной перевозке товаров. Это касается перевозок, где пункт отправления или назначения находится за пределами РФ.
С 1 июля 2024 г. действуют изменения, согласно которым ставка НДС 0% не применяется к услугам организаций (ИП) по перевозке товаров, происходящим с территории РФ, если одновременно выполняются следующие условия:
- Перевозка осуществляется исключительно по территории России;
- Услуги оказываются без указания на международный статус.
Кроме того, данная норма охватывает и транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в рамках договора транспортной экспедиции.
Судебная практика и налоговые споры
До введения изменений ситуация с применением нулевой ставки НДС была спорной, и это отражает судебная практика по спорам, возникшим из-за применения перевозчиками нулевой ставки НДС. Внимание следует обратить на постановление Пленума ВАС РФ, которое освещает нюансы применения НДС в международных перевозках.
При экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС и освобождение от уплаты акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта. При импорте товаров на территорию РФ из Республики Беларусь или Республики Казахстан НДС и акцизы взимаются российскими налоговыми органами.
При выполнении работ и оказании услуг на территории РФ налоговая база, ставки, порядок взимания и налоговые льготы определяются в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Что нам скажет Википедия?
При экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта.
При импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь или Республики Казахстан НДС и акцизы взимаются российскими налоговыми органами.
При выполнении работ и оказании услуг на территории РФ налоговая база, ставки, порядок взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством Российской Федерации.
